Аудит по МСФО

Исходя из накопленного профессионального опыта, процесс подготовки финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) проводится в пять этапов 1-4 этапы трансформации, 5 этап аудита по МСФО :

1.  Этап планирования (для трансформации и аудита по МСФО)

• анализ учетной политики и ее применения в бухгалтерском учете;
• анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, оборотно-сальдовой ведомости;
• определение графика сбора и предоставления информации соответствующими структурными подразделениями, а также дочерними, зависимыми и совместными предприятиями (при их существовании);
• встречи с руководством Предприятия;
• определение состава аудиторской Группы Предприятия.

2.  Этап анализа и оценки информации (для трансформации и аудита по МСФО)

• запрос сравнительной информации за годы 20014-2016г при первом применении МСФО:
• - оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам, аналитический учет по счетам и субсчетам  в разрезе контрагентов, поставок, и другие сведения, главная книга за 2014-2016г.
• - ведомости учета поступления объектов основных средств в Организацию и их выбытии за проверяемой период, сведения о суммах и датах проведенных модернизаций, реконструкций, в разрезе объектов основных средств, сведения и суммах и датах переоценок в разрезе объектов основных средств за период существования Организации. сведения о не используемых объектах в Организации и причинах их неиспользования. Данные о начисленных суммах амортихзаии, переоценках. Сведения о новом строительстве – суммы, объекты, учет затрат.
• -сведения об датах и периодах отпусков работников Организации за 2014-2016г, начисленных резервах отпусков за данный период
• -сведения о кредитах, их суммах, договора кредитные, графики погашения, аналитические ведомости о начисленных процентах и сроках погашения по данным учета для для проведения дисконтирования денежных потоков
• -данные о неликвидных остатках готовой продукции, материалов и иных ТМЦ, причины неликвидности за 2014-2016гг.
• -сведения о сроках погашения по кредиторской и дебиторской задолженности по остаткам на каждую отчётную дату 2014,2015,2016г.
• -сведения о доли участия в иных организациях (счет 06) и процентном отношении выручки и активов дочерних организаций в общей сумме данных показателей Организации для оценки уровня существенности в процессе консолидации отчётности. При наличии существенности таких активов дочерних организации – данные учета таких дочерних организации также представляется аудиту как и по основной Организации.
• -сведения об реализованной продукции за 2014-2016гг в разрезе поставщиков, ТТН, сведения о поступившем сырье и его остатках: показатели выручки, себестоимости продукции, стоимости поступившего и списанного сырья, остатки.
• анализ и сверка с данными бухгалтерского учета запрошенной и предоставленной информации соответствующими структурными подразделениями, а также дочерними, зависимыми и совместными предприятиями (при их существовании);
• подготовка трансформационной таблицы, определение необходимых реклассифиционных и оценочных корректировок;
• предварительная оценка влияния корректировок на итоговую финансовую отчетность по МСФО;
• обсуждение на протяжении всего этапа с руководством и сотрудниками Предприятия промежуточных и окончательных результатов сбора информации.

3.  Этап трансформации (первый этап  трансформации отчётности)

• подготовка рабочих файлов по проведению необходимых корректировок по сегментам международного учета на основе собранной информации по этапу 2;
• проведение корректировок по МСФО;
• формирование трансформационной таблицы, окончательная сверка поступивших и реклассифицированных данных.

4.  Этап подготовки отчетности (входит в трансформацию отчётности)

• окончательный анализ трансформационной таблицы с целью определения необходимых пояснений (раскрытий) к финансовой отчетности по МСФО;
• формирование финансовой отчетности по МСФО;  Следовательно, при первом применении МСФО финансовая отчетность составляется в следующем порядке: баланс (отчет о финансовом положении) составляется за три года; отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств составляются за два года.
• обсуждение с руководством и сотрудниками Предприятия результатов работы.(Процесс подготовки финансовой отчетности по МСФО является достаточно трудоемким Результаты трансформации отчетности по МСФО оформляются в виде письменного отчета, предоставляемого аудиторской организацией в адрес Заказчика. Отчет составляется с действующими правилами аудиторской деятельности и методиками, разработанными компанией. Отчет является конфиденциальным документом, предназначенным для использования только исполнительным органом организации-заказчика.)

5. Аудит по МСФО 

• аудит отчетности, составленной фирмой по национальным стандартам;

Первый аудит по МСФО проводится минимум за два года, поскольку для полноценной отчетности необходимы сопоставимые данные за предшествующий период. Проверка, как правило, проходит в два этапа: анализируется информация за предыдущий год и первые девять месяцев отчетного периода, а затем аудируется четвертый квартал с учетом исправлений промежуточной отчетности.

Аудиторы попросят разослать запросы в банки и контрагентам о подтверждении остатков денежных средств и состоянии расчетов, которые должны поступить непосредственно в офис аудиторской фирмы. Помимо этого, может потребоваться обеспечить участие аудиторов в инвентаризации запасов, организовать физический доступ на производственные объекты, склады и так далее. Проверяются первичные документы и их соответствие данным учетных систем, проводятся встречи с менеджментом компании, интервьюирование сотрудников различных уровней, тестирование контролей и проверка выполнения регламентов по функционированию бизнес-процессов.

В ходе работы изучаются не только данные бухгалтерского и налогового учета, но и управленческая информация, вплоть до того, что аудиторы могут попросить разъяснить расхождения между данными бюджета и показателями выручки в бухгалтерской отчетности.

Проводятся тесты, выборки, и иные аудиторские процедуры для подтверждения данных отчетности подготовленной по стандартам МСФО.

• проверка правильности трансформационных корректировок;

На следующей стадии аудита проверяются непосредственно трансформационные и консолидационные процессы: правильно ли перенесены остатки и обороты из белорусской отчётности в модели, какие предпосылки и методы использованы для определения справедливой стоимости, перенесены ли все корректировки предшествующих периодов, как элиминированы внутригрупповые остатки и обороты, правильно ли рассчитана нереализованная прибыль, учтено ли влияние корректировок на отложенные налоги и так далее.

• контроль правильности консолидации информации;

Особое внимание уделяется приобретениям и выбытиям бизнеса, поскольку это одна из наиболее сложных тем МСФО. Классификация инвестиций, определение контроля, оценка стоимости компаний, расчет гудвила и неконтролирующей доли участия, тестирование на обесценение - как правило, именно здесь часто возникают расхождения с аудиторским мнением и предлагаются существенные корректировки.

• проверка правильности и объема необходимых пояснений и раскрытий.

Особое внимание аудиторами уделяется описательным раскрытиям по МСФО, таким как условные активы и обязательства, события после отчетной даты, оценка рисков компанией.

• Заключительный этап аудита

На заключительном этапе аудита окончательно обговариваются и проверяются принятые к исправлению замечания, запрашиваются письменные заверения менеджмента компании, производится финальный анализ событий после отчетной даты. Результатом всех процедур является выпуск аудиторского заключения и предоставление отчетности конечным получателям финансовой информации, будь то акционеры, кредитные организации, партнеры или широкая общественность.

Для предприятий, применяющих МСФО впервые, согласно МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» переход на международные стандарты дополнительно включает формирование:

• учетной политики, соответствующей требованиям всех стандартов на отчетную дату;
• вступительного баланса по МСФО на дату перехода;
• сравнительных данных хотя бы за год, предшествующий году первой финансовой отчетности по МСФО;
• первой финансовой отчетности по МСФО;
• дополнительной информации, объясняющей влияние перехода на МСФО.

Отправной точкой для учета и отчетности по МСФО должен стать вступительный бухгалтерский баланс по МСФО. Он составляется на дату перехода на МСФО. Дата перехода на МСФО - это начало самого раннего периода, за который организация представила полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в первой финансовой отчетности.

Следовательно, при первом применении МСФО финансовая отчетность составляется в следующем порядке:

• баланс (отчет о финансовом положении) составляется за три года;
• отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств составляются за два года.

Следует отметить, что для составления баланса (отчета о финансовом положении) за самый ранний период следует получить показатель нераспределенной прибыли в соответствии с МСФО, что потребует значительных расчетных корректировок.

Процесс подготовки финансовой отчетности по МСФО является достаточно трудоемким и занимает в среднем от 2 до 6 месяцев. Мы четко соблюдаем взятые на себя обязательства и в оговоренный срок полностью готовы их исполнить.

Результаты трансформации отчетности по МСФО оформляются в виде письменного отчета, предоставляемого аудиторской организацией в адрес Заказчика.

Отчет составляется с действующими правилами аудиторской деятельности и методиками, разработанными компанией ООО «Аудит и Право».Отчет является конфиденциальным документом, предназначенным для использования только исполнительным органом организации-заказчика.